Оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування окремих видів корисних копалин: що необхідно знати?
Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків , опубліковано 22 січня 2025 о 10:42 Розділ: Новини
Державна податкова служба України у листі від 21.01.2025 № 1666/7/99-00-04-01-03-07 у зв’язку прийняттям Законів України від 10 жовтня 2024 року № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далі - Закон №4015), який набрав чинності з 01.12.2024, та від 04 грудня 2024 року № 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі - Закон №4113), який набрав чинності з 01.01.2025, повідомляє таке.
Вказаними Законами змінено порядок оподаткування рентною платою за користування надрами (далі - Рента) для видобування окремих видів корисних копалин.
Зокрема з 01.12.2024 згідно із Законом №4015 гірничі підприємства, які видобувають гірські породи, види товарних продукцій з яких кодифікується у товарних позиціях 2505, 2507 00, 2517 УКТЗЕД, декларують податкові зобов’язання з Ренти за базою оподаткування Рентою виходячи з фактичної ціни реалізації товарної продукції гірничих підприємств (далі - Товарна продукція) визначеною за більшою з величин:
фактичною ціною реалізації відповідного виду Товарної продукції за договорами постачання;
ціною одиниці Товарної продукції, визначеною за методикою, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 15 жовтня 2004 року № 1374, але не менше розміру визначеного у доларах США за 1 тонну, перераховану у гривні за 1 тонну за курсом Національного банку України станом на перше число місяця, що настає за податковим (звітним) періодом.
З 01.01.2025 згідно із Законом № 4113 гірничі підприємства, які видобувають Товарну продукцію з гірських порід, яка відповідно до розділу V «Мінеральні продукти» Закону України від 19 жовтня 2022 року №2697-ІХ «Про Митний тариф України» класифікується за кодами згідно з УКТ ЗЕД:
2517 — галька, гравій, щебінь або подрібнене каміння;
2505 - піски природні всіх видів;
250700 - каолін та інші глини каолінові.
Фактична ціна реалізації для згаданої Товарної продукції визначається за середньозваженою (за обсягами реалізації) у звітному періоді ціною реалізації відповідного виду корисної копалини (мінеральної сировини) за договорами постачання гірничого підприємства, але не менше для:
УКТ ЗЕД 2517 - 6,5 доларів СІЛА за 1 тонну;
УКТ ЗЕД 2505 - 5,00 доларів СІЛА за 1 тонну;
УКТ ЗЕД 250700, яка залежно від своїх властивостей у затверджених
кондиціях на мінеральну сировину об’єкту ділянки надр визнана:
не придатною для первинної переробки (збагачення) - 40 доларів США за 1 тонну;
придатною для первинної переробки (збагачення) - 120 доларів США за 1 тонну (перерахунок у гривні здійснюється за курсом Національного банку України станом на перше число місяця, що настає за податковим (звітним) періодом).
Тобто, у випадку якщо видобута із гірських порід Товарна продукція, що класифікується за кодом УКТ ЗЕД 250700, у затверджених кондиціях на мінеральну сировину за своїми властивостями визнані:
придатними для первинної переробки (збагачення) при видобуванні каоліну, то сума податкових зобов’язань з Ренти обчислюється із урахуванням фактичного обсягу видобутої у звітному (податковому) періоді Товарної продукції, ставки Ренти 5 відс. від фактичної ціни реалізаціі/розрахункової вартості відповідних видів Товарної продукції, але не менше 120 доларів США;
непридатними для первинної переробки (збагачення), то сума податкових зобов’язань з Рента обчислюється із урахуванням фактичного обсягу видобутого у звітному (податковому) періоді каоліну, як Товарної продукції, ставки Ренти 5 відс. від фактичної ціни реалізації/розрахункової вартості відповідних видів Товарної продукції, але не менше 40 доларів США.
Податкові зобов’язання з Ренти для обсягів видобутих піску та каоліну за 4 квартал 2024 року мають декларуватися окремо за період жовтень-листопад 2024 року за умовами, що діяли до набрання чинності Законом № 4015, та за грудень 2024 року з урахуванням норм Закону № 4015, у окремих розрахунках (додатках 1до Податкової декларації з рентної плати, затвердженої наказом Міністерства
фінансів України від 17.08.2015 № 719).
Податкові зобов’язання з Ренти починаючи з 1 кварталу 2025 року визначаються у порядку визначеному Законом № 4113.
Визначення податкових зобов’язань з Ренти за 4 квартал 2024 року та 1 квартал 2025 року наведено на умовних прикладах (додаються).