Яку податкову декларацію з плати за землю (в частині земельного податку) та у які строки повинен подати платник єдиного податку ( ЄП) третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки у разі переходу протяго

Яку податкову декларацію з плати за землю (в частині земельного податку) та у які строки повинен подати платник єдиного податку ( ЄП) третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки у разі переходу протягом року з загальної системи на таку спрощену систему оподаткування або відмови від такої спрощеної системи оподаткування?

Відповідно до п.п. 269.1.1 п. 269.1 ст. 269 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) платниками плати за землю, зокрема, є платники земельного податку:
власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);
землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування.

Пунктом 286.2 ст. 286 ПКУ визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 ПКУ, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов’язку подання щомісячних декларацій.

Платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов’язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним (п. 286.3 ст. 286 ПКУ).

Особливості справляння земельного податку суб’єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються главою 1 розд. XIV ПКУ (п. 269.2 ст. 269 ПКУ).

Водночас положеннями ПКУ встановлено, що тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, вимоги розд. XIV ПКУ застосовуються з урахуванням особливостей визначених п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, встановлюється у розмірі 2 відс. доходу, визначеного відповідно до ст. 292 ПКУ (п.п. 9.4 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Суб’єкт господарювання вважається платником єдиного податку третьої групи з наступного робочого дня після подання заяви – у разі подання заяви починаючи з 01 квітня 2022 року (абзац четвертий п.п. 9.8 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Спрощена система оподаткування для платників єдиного податку регулюється главою 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розд. ХІV ПКУ.

Зокрема, п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 ПКУ визначено, що платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності, зокрема, з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої – третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Платник податку має право самостійно (шляхом подання заяви) відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення. У такому разі платник податків вважається таким, що застосовує систему оподаткування, на якій він перебував до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, крім випадку, якщо у заяві про відмову від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, платник податку зазначив про перехід на сплату інших податків і зборів (абзац другий п.п. 9.9 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Враховуючи викладене, якщо юридична особа, яка в установлені строки подала звітну податкову декларацію з плати за землю, приймає рішення про перехід у поточному році з загальної системи на спрощену систему оподаткування з особливостями оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відс., то така особа повинна подати відповідному територіальному органу ДПС за місцезнаходженням земельної ділянки протягом 20 календарних днів місяця, наступного за місяцем в якому відбулась зміна системи оподаткування, уточнюючу декларацію. При цьому податкові зобов’язання в уточнюючій декларації визначаються до зменшення, якщо платник єдиного податку третьої групи дотримується вимог п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 ПКУ, тобто земельна ділянка використовуються ним для провадження господарської діяльності, починаючи з місяця переходу на спрощену систему оподаткування.

Якщо юридична особа – платник єдиного податку, яка використовує особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відс., протягом року відмовляється від спрощеної системи оподаткування, то така особа зобов’язана подати протягом 20 календарних днів місяця, наступного за місяцем в якому відбулась зміна системи оподаткування, уточнюючу декларацію (за поточний рік), в якій визначає податкові зобов’язання до збільшення, починаючи з місяця переходу на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ.