Який Порядок уточнення показників податкової звітності з ПДВ?

Розглянемо випадок, коли у податковій декларації з ПДВ (далі - декларація) за грудень 2020 року платником податку було допущено помилку у додатку 5. Який Порядок уточнення показників податкової звітності з ПДВ?

Пунктом 50.1 статті 50 ПКУ встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Форма та порядок заповнення декларації затверджені  наказом Міністерства фінансів України вд 28.01.2016 р. № 21 "Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" зі змінами та доповненнями (далі - Наказ № 21).

Наказом міністерства фінансів України «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» вд 01.03.2021 р. №131 (далі - Наказ № 131), зокрема, форму декларації та додатків до неї викладено у новій редакції (далі - форма, визначена Наказом № 131). Подання декларації за формою, визначеною Наказом № 131, здійснюється починаючи зі звітного (податкового) періоду березень 2021 року.

Слід зазначити, що декларація за формою, визначеною  Наказом № 131, не містить додатку 5 за формою, чинною до внесення змін Наказом № 131 (далі - попередня форма). При цьому у додатку 1 до декларації за формою, визначеною Наказом № 131, об'єднано більшість показників додатків 1 та 5 до декларації за попередньою формою.

Так, у додатку 5 до декларації за попередньою формою наводилася розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів та періодів складання відповідних податкових накладних.

У податковій звітності за формою, визначеною  Наказом № 131, відповідні показники зазначаються у додатку 1 до декларації "Відомості про включені суми податку на додану вартість, вказані в податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) на дату подання податкової декларації з податку на додану вартість, до суми податкових зобов'язань за звітний (податковий) період", але в частині податкових зобов'язань - лише щодо податкових зобов'язань, відображених у податкових накладних, які не зареєстровано в ЄРПН на дату подання декларації.

Враховуючи, що форма додатку 5 до декларації, визначена Наказом № 131, містить показники, відмінні від тих, що містилися у додатку 5 за попередньою формою, яка була чинна у податковий період, який підлягає уточненню, відповідні уточнені показники потрібно вписувати до відповідних за змістом рядків додатку 1 до декларації за формою,визначеною Наказом № 131.

Якщо допущено помилки у показниках додатку 5 до декларації за попередньою формою, які не містяться у додатку 1 за формою, визначеною Наказом № 131, то такі показники не можуть бути уточнені.