Чи потрібно резиденту (крім платників ЄП четвертої групи) подати додаток ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств з відображенням суми доходів нерезидента, зазначених в абзацах четвертому...

Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, опубліковано 24 липня 2023 о 15:15 Розділ: Новини

Чи потрібно резиденту (крім платників ЄП четвертої групи) подати додаток ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств з відображенням суми доходів нерезидента, зазначених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, які прирівнюються до дивідендів, та податку на доходи нерезидента з таких доходів, якщо сплата податку до бюджету здійснена після 30 вересня року, наступного за звітним, та чи застосовуються при цьому штрафні санкції?

Відповідно до абзацу другого п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) у разі якщо резидент (крім платників єдиного податку четвертої групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу «витягнутої руки», або виплачує інші доходи, прирівняні згідно з ПКУ до дивідендів, такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відс. (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов’язковість якого надано Верховною Радою України). Такий податок має бути сплачений до граничної дати подання Звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік.
Платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 01 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції (п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПКУ).
Згідно з п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються, зокрема, такі доходи на користь нерезидента:
суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки» (абзац четвертий п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ);
вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів)), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки» (абзац п’ятий п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ);
сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в підпунктах «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки» (абзац шостий п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).
Відповідно до Узагальнюючої податкової консультації з питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2021 № 480, в операціях, перелічених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, дохід, прирівняний до дивідендів, виникає виключно за умови здійснення контрольованої операції із нерезидентами, які зазначені в підпунктах «а», «в», або «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, та проведення у цій операції коригування у зв’язку з невідповідністю її умов принципу «витягнутої руки».
Особливістю застосування вимог абзацу другого п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ є те, що резидент має сплатити податок на доходи нерезидента з доходів, які прирівнюються до дивідендів, до граничної дати подання Звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік (не пізніше 30 вересня (включно) року, наступного за звітним).
Поряд з цим зазначено, що податкові зобов’язання з податку на доходи нерезидента перед бюджетом, який не було утримано з відповідного доходу під час виплати нерезиденту (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за ПКУ до дивідендів), але визначені за правилами п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, відображаються у податковій декларації з податку на прибуток підприємств того звітного періоду, у якому такі зобов’язання сплачені до бюджету.
Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами та доповненнями (далі – Декларація).
Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, відображається у таблиці 1 додатка ПН до рядка 23 ПН Декларації (далі – додаток ПН).
Додаток ПН заповнюється окремо по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи.
Отже, резидент (крім платників ЄП четвертої групи), який порушив вимоги абзацу другого п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ щодо сплати податку на доходи нерезидента з доходів, зазначених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, до граничної дати подання Звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік та сплатив такий податок на доходи нерезидента до бюджету після 30 вересня року, наступного за звітним, то такий платник зобов’язаний відобразити суму таких доходів нерезидента, та податок з таких доходів у рядках 30 – 32 додатка ПН за звітний період, в якому податок на доходи нерезидента було сплачено до бюджету.
До платника податку, який перерахував податок з доходів нерезидента до бюджету в повному обсязі, але після 30 вересня року, наступного за звітним, застосовується штраф, передбачений п. 125 прим. 1.1 ст. 125 прим. 1 ПКУ, у розмірі 10 відс. суми податку, що підлягав нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
При цьому, відповідно до п. 69.1 підрозд. 10 «Інші перехідні положення» розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених ст.ст. 39 і 39 прим. 2, п. 46.2 ст. 46 ПКУ, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої ПКУ відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.